給職工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)扣個(gè)人所得稅嗎？
瀏覽： 發(fā)布日期：2018-04-12
給職工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)扣個(gè)人所得稅嗎？ 問：單位給職工除了按規(guī)定正常繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)外，又繳納一份補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，請問該補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是否要并入工資薪金繳納個(gè)人所得稅？
答：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號）第一條規(guī)定：“企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。”《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]94號）第一條關(guān)于單位為個(gè)人辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保后個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題規(guī)定，單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號）規(guī)定，依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為員工繳納的免稅保險(xiǎn)外的保險(xiǎn)所得，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。貴公司可按以上規(guī)定辦理代扣代繳個(gè)人所得稅事項(xiàng)。
合理運(yùn)用優(yōu)惠政策 節(jié)省個(gè)人所得稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2006]162號）規(guī)定，自2006年1月1日起，對所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納個(gè)人所得稅，均應(yīng)當(dāng)于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。工資、薪金所得在個(gè)人所得稅繳納中占主導(dǎo)地位，涉及面廣，對如何充分運(yùn)用稅收政策對其進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的，本文對此作如下探討，以拋磚引玉。
工資、薪金所得個(gè)人所得稅籌劃的關(guān)鍵思路是根據(jù)相關(guān)稅收減免政策，結(jié)合工資、薪金不同發(fā)放方式的特點(diǎn)，改變個(gè)人取得工資、薪金的時(shí)間，規(guī)避或減少應(yīng)稅所得，盡可能在不違反稅收政策的前提下享受稅收減免優(yōu)惠，以達(dá)到降低個(gè)人稅負(fù)的目的。因此，首先要熟練掌握相關(guān)稅收政策，正確區(qū)分工資、薪金所得。
新《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，是指個(gè)人在企業(yè)或其他單位任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼及其他與任職或受雇有關(guān)的所得。
也就是說，工資，薪金所得，不僅是指工資、獎(jiǎng)金，還包括各種津貼、補(bǔ)貼。比如特殊行業(yè)的津貼及補(bǔ)貼（主要是指井下、高溫、野外、保健等津貼）、邊遠(yuǎn)地區(qū)補(bǔ)貼、營養(yǎng)補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)助等（特殊免稅津貼、補(bǔ)貼除外），以及與任職、受雇有關(guān)的其他所得。
從范圍上看，工資、薪金所得包括單位財(cái)會、勞資、工會、后勤和其他部門發(fā)放的種類與任職受雇有關(guān)的一切所得。從形式上看，工資、薪金所得表現(xiàn)為貨幣、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
一、利用稅率級差，運(yùn)用工資獎(jiǎng)金分?jǐn)偡ǎ侠頊p少個(gè)人所得。
根據(jù)稅法規(guī)定，對工資，薪金所得以納稅人每月取得的工資、薪金收入減除2000元費(fèi)用后的余額為個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額，按照九級超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。超額累進(jìn)稅率，是指將應(yīng)稅所得額按照稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對應(yīng)的稅率計(jì)算出該段應(yīng)繳納的稅額，然后再將計(jì)算出來的各段稅額相加，即為應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
由于我國個(gè)人所得稅對工資、薪金所得采用九級超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨之攀升，因此，某個(gè)時(shí)期的收入越多，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收比重就越大。如果某納稅人的工資、薪金收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅人而言，其繳納稅收的比重就大得多。這個(gè)時(shí)候，對工資、薪金的籌劃就可以采用平均分?jǐn)偟姆椒āＲ话銇碚f，這種分?jǐn)偪梢詮囊韵路矫孢M(jìn)行：
（一）分?jǐn)偑?jiǎng)金
按月份發(fā)放獎(jiǎng)金，還是按季度、半年或全年發(fā)放獎(jiǎng)金，在稅法的規(guī)定上是不同的。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]206號）的規(guī)定，如果是按月發(fā)放獎(jiǎng)金，應(yīng)該將發(fā)放的獎(jiǎng)金與當(dāng)月的工資、薪金所得合并繳納個(gè)人所得稅；如果是集中數(shù)月發(fā)放獎(jiǎng)金，不能平均到每月與工資、薪金所得合并繳納個(gè)人所得稅，而應(yīng)該單獨(dú)并入一個(gè)月的工資處理.
可見，如果獎(jiǎng)金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對較大，將適用較高稅率.這時(shí)，如果采取分?jǐn)偦I劃法，就可以節(jié)省不少稅款。具體操作時(shí)，企業(yè)可以對獎(jiǎng)金進(jìn)行細(xì)化，將一部分獎(jiǎng)金按月發(fā)放，一部分獎(jiǎng)金按季考核發(fā)放，最后再保留一部分獎(jiǎng)金用于"拉差距"，"拉檔次"在年終發(fā)放，這樣，從總體上說就可以減輕稅負(fù)。
例1：張山所在的公司效益一直較好，每月取得的工資、薪金所得為3000元，2007年12月公司為其發(fā)放年終獎(jiǎng)50000元。
張三應(yīng)繳納的個(gè)稅計(jì)算過程如下：
1、全年工資應(yīng)繳納個(gè)稅＝[（3000－1600）×10%－25]×12＝1380元；
2、年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)稅＝50000×20%－375＝9625元；
共應(yīng)繳納個(gè)稅11005元（1380＋9625）。
籌劃方案：采取將年終獎(jiǎng)改為每月預(yù)發(fā)3000元，其余14000元，留到年終考核發(fā)放的辦法。
全年應(yīng)繳納個(gè)稅＝[（3000＋3000－1600）×15%－125]×12＋（14000×15%－125）＝8395元。
可見，籌劃后，張三可少繳納個(gè)稅2610元（11005－8395）。
（二）分?jǐn)偘l(fā)放工資
有些單位發(fā)放工資是根據(jù)其經(jīng)營績效進(jìn)行的，而在某些經(jīng)營變化較大的企業(yè)里，職工的工資發(fā)放會不均勻。這時(shí)如果職工和單位進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)，將工資的發(fā)放相對平均化，這樣可以少繳稅款，獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益。
例2：李四為某汽車銷售公司的職工，該公司實(shí)行效益工資制，每月的工資按照"基本工資＋提成"的方式發(fā)放，在2007年納稅年度里，李四每月工資情況如下（按月份先后順序排列，單位為元）：7500、9000、6000、2000、1000、800、1200、7000、6400、8000、9500、10000。
全年應(yīng)繳納個(gè)稅＝805＋1105＋535＋20＋0＋0＋0＋705＋595＋905＋1205＋1305＝7180元（計(jì)算過程略）。
籌劃方案：該公司根據(jù)以往年度李四的業(yè)績，估算其月平均工資，薪金水平，確定每月支付5500元，到年底根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行核算。
全年應(yīng)繳納個(gè)稅＝[（5500－1600）×15%－125]×12＋8400×10%－25＝6335元。
可見，籌劃后，企業(yè)實(shí)際支付工資總額與籌劃前一樣，但相對于上一種工資發(fā)放方法，李四可少繳納個(gè)稅845元（7180－6335）。
二、實(shí)行年薪制
年薪制是以年度為單位，依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營業(yè)績，確定并支付經(jīng)營者年薪的分配方式。一般由"基礎(chǔ)薪金＋效益薪金（或稱風(fēng)險(xiǎn)收入）"為主要構(gòu)成模式。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1996]107號）的規(guī)定，對于實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可以實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳的方式計(jì)征。即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)減除1600元的費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合并其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算應(yīng)納的稅款.
例3：某公司的客戶經(jīng)理劉某2007年每月取得的工資、薪金所得為3000元，年終取得的效益收入為50000元。
方案一：如果該企業(yè)未實(shí)行年薪制。
劉某2007年應(yīng)繳納個(gè)稅＝[（3000－1600）×10%－25]×12＋（50000×15%－125） ＝8755元。
方案二：如果該企業(yè)實(shí)行年薪制。
劉某2006年每月應(yīng)預(yù)繳個(gè)稅＝（3000－1600）×10%－25＝115元；
全年預(yù)繳個(gè)稅＝115×12＝1380元；
全年取得的收入＝3000×12＋50000＝86000元；
每月平均應(yīng)繳納個(gè)稅＝（86000÷2－1600）×20%－375＝738.33元；
全年應(yīng)繳納個(gè)稅＝738.33×12＝8860元；
應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)稅＝8860－1380＝7480元。
可見，籌劃后，企業(yè)在實(shí)際支付工資總額不變的情況下，劉某可少繳納個(gè)稅1275元（8755－7480）。
三、運(yùn)用全年一次性獎(jiǎng)金的優(yōu)惠辦法
《國家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金（包括年終加薪），單獨(dú)作為一個(gè)月的工資所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。適用稅率的方法是，先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，先用全年一次性獎(jiǎng)金減去個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
這一計(jì)征方法的調(diào)整在一定程度上解決了由于全年一次性獎(jiǎng)金直接按工資所得適用5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率導(dǎo)致稅負(fù)過高的問題。納稅人可運(yùn)用這一優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化的目的。
例4：田某月薪為1000元，每月平均獎(jiǎng)金為2000元，其所在單位2007年鑒于生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯(cuò)，決定給每位職工增發(fā)年終獎(jiǎng)金50000元，并擬定以下兩個(gè)方案：
方案一：在次年1月份一次性發(fā)放；
方案二：在次年1月份和2月份分兩次發(fā)放，每人每次25000元。
方案分析：由于是年終加薪，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資，薪金所得計(jì)算繳稅。
如果采取方案一，田某取得的年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)稅計(jì)算過程如下：
年終獎(jiǎng)金確定適用稅率的商數(shù)：50000÷12＝4166.67元，適用稅率為15%，田某取得的年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)稅＝50000×15%－125＝7375元。
如果采取方案二，田某增發(fā)年終獎(jiǎng)金確定適用稅率的商數(shù)＝25000÷12＝2083.33元，適用稅率為15%。1月份取得的年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)稅＝25000×15%－125元＝3625元。根據(jù)稅法規(guī)定，對一個(gè)納稅年度內(nèi)對每一個(gè)人，上述計(jì)算方法只允許采用一次，對于全年考核，分次發(fā)放獎(jiǎng)金的該辦法也只能采用一次。因此，田某2月份取得的年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)稅＝25000×25%－1375元＝4875元。
可見，采取方案一，田某可少繳納個(gè)稅1125元[（3625＋4875）－7375]。
需要注意的是，當(dāng)單位工資薪金發(fā)放比較均衡時(shí)，對于臨時(shí)增發(fā)數(shù)額較大的獎(jiǎng)金時(shí)，是一次發(fā)放或是分次發(fā)放，要運(yùn)用成本與收益進(jìn)行比較，進(jìn)行籌劃。
四、運(yùn)用福利手段，減少名義工資。
由于稅法對工資、薪金適用的是九級超額累進(jìn)稅率，因而工資數(shù)額的提高，也意味著會增加稅負(fù)。但可以采取改變工資支付辦法，由企業(yè)提供一些必要的福利，減少貨幣工資的支付，使員工的實(shí)際工資保持不變，同時(shí)又使所承擔(dān)的稅款最小化。
（一）單位提供住房
如果單位除支付工資、薪金外，并提供住房條件，相應(yīng)減少職工的收入，則可以節(jié)省職工的部分稅款。
例5：周某每月從單位取得工資、薪金所得5000元，但是由于單位不提供住房，不得不每月花費(fèi)1000元在外面租房居住，實(shí)際上周某每月除去住房租金外僅取得4000元的收入。周某每月應(yīng)繳納個(gè)稅＝（5000－1600）×15%－125＝385元。
籌劃方案：單位為周某提供住房，每月工資調(diào)整為4000元。
周某每月應(yīng)繳納個(gè)稅＝（4000－1600）×15%－125＝235元。
可見，籌劃后，周某每月可少繳納稅款150元（385－235）。
（二）單位提供福利設(shè)施
1、提供交通設(shè)施
對于離單位比較遠(yuǎn)的職工來說，其上下班都要花費(fèi)一定的交通費(fèi)，而且由于不同地方的交通條件不一樣。交通的不便利會浪費(fèi)職工的大量時(shí)間，還很可能就會影響職工的正常上下班。
如果企業(yè)可以通過一定的規(guī)劃，提供免費(fèi)的接送服務(wù)，或者將單位的車租給職工用，或者職工以乘車票限額報(bào)銷，再相應(yīng)地從職工的工資中扣除部分予以調(diào)整。這樣，職工由于名義工資額減少，可以少繳部分稅款，同時(shí)單位由于統(tǒng)一解決乘車費(fèi)用，也在一定程度上減少了部分開支。
2、提供辦公設(shè)施及用品
有些企業(yè)職工所進(jìn)行的工作，需要大量的辦公設(shè)施及用品，這些可以由企業(yè)提供，也可以由職工自己購買。比如有些特殊崗位必須需要使用計(jì)算機(jī)、照相機(jī)、攝影機(jī)等。如果這些設(shè)備由職工自己購買，則職工會提出加薪的要求，但是這部分加薪有一部分要作為稅款上繳，其解決辦法同上.
3、提供免費(fèi)餐飲
需要注意的是，國家對誤餐補(bǔ)助有一定的規(guī)定，并非凡是誤餐補(bǔ)助都可免稅。
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅發(fā)[1995]82號）的規(guī)定，不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門的規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐補(bǔ)助。其他以誤餐補(bǔ)助的名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得，計(jì)征個(gè)人所得稅.
4、提供有關(guān)住房的其他設(shè)施和設(shè)備
企業(yè)可以根據(jù)職工的要求，定制一定數(shù)額的家具，家用設(shè)備，用較低的價(jià)格租與職工，同時(shí)調(diào)整職工的工資額。企業(yè)也可以為職工提供一定的公共設(shè)施，比如電話、水、電、暖氣等。這些設(shè)備即使企業(yè)不提供，職工自己也會花錢配置的，但由企業(yè)提供不僅會大大地降低成本，而且通過減少職工名義收入，又可以節(jié)省部分稅款。
（三）充分利用"三金"政策
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金 醫(yī)療保險(xiǎn)金 養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[1997]144號）規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金及失業(yè)保險(xiǎn)時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。企業(yè)可以充分運(yùn)用此政策，保持調(diào)整過的職工工資實(shí)際水平不變，甚至有所提高，但由于名義所得降低，其應(yīng)納稅額將大大降低。
需要注意的是，單位和個(gè)人在超過職工本人上一年度月平均工資12%以外繳存的住房公積金，不允許在個(gè)人應(yīng)稅所得額中扣除。單位和個(gè)人繳存的住房公積金的月平均工資超過職工工作所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍部分不允許在個(gè)人應(yīng)稅所得額中扣除；超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，應(yīng)將其超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資，薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
另外，有些企業(yè)給符合一定條件的員工購買住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品，所購房屋的產(chǎn)權(quán)證和汽車發(fā)票均填寫員工姓名，并商定該員工在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸員工所有。對于這種情況，個(gè)人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅.因此企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意到這一點(diǎn)。
企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。但對外籍人員個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，暫免征收個(gè)人所得稅。
當(dāng)然，在實(shí)際生活中不僅僅只限于這些方法，還有一些比如由單位提供教育保障和醫(yī)療保障籌劃法，單位提供探親補(bǔ)貼和假期旅游津貼籌劃法等，限于篇幅，就不再贅述了，這些方法在這里只提供一種思路，供納稅人參考。
在日常生活中，由于稅法是隨著時(shí)間的推移會不斷變化的，有些方法在一定時(shí)期是合法的，但在另一時(shí)期可能就屬于違法行為，因而納稅人如果想做好個(gè)人所得稅的籌劃工作，應(yīng)該經(jīng)常注意稅法的變化，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，而處以重罰，得不償失。
關(guān)于個(gè)人所得稅交納具體問題咨詢
1、企業(yè)為員工發(fā)放的工作服，生產(chǎn)線的是勞動(dòng)服，管理人員是西裝，是否算個(gè)人收入？
答復(fù)：需要計(jì)入工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，《關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》（ 財(cái)稅[2005]183號 ）的規(guī)定：工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格按照“工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”的政策口徑掌握執(zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅。工作服并不是國家統(tǒng)一規(guī)定的減免稅項(xiàng)目，所以需要征稅。
2、企業(yè)核定每月給員工報(bào)銷100交通費(fèi)，市內(nèi)交通費(fèi)補(bǔ)貼，憑發(fā)票再限額內(nèi)報(bào)銷，是否算收入？
答復(fù)：如果是每月員工均報(bào)銷100，并不是實(shí)報(bào)實(shí)銷，那么按 財(cái)稅[2005]183號的規(guī)定，不是國家統(tǒng)一規(guī)定的減免稅項(xiàng)目也是需要征收個(gè)人所得稅。
3、防暑防寒收入是否算收入？
答復(fù)：同第一問的解析，按 財(cái)稅[2005]183號的規(guī)定，不是國家統(tǒng)一規(guī)定的減免稅項(xiàng)目也是需要征收個(gè)人所得稅。
4、給部分管理人員報(bào)銷通訊費(fèi)，有限額，不突破限額按實(shí)用電信部門發(fā)票報(bào)帳；
答復(fù)：這是實(shí)際發(fā)生的，是可以實(shí)報(bào)實(shí)銷，不需要征收個(gè)人所得稅。
5、出差人員有伙食及交通補(bǔ)貼，個(gè)別長住外地人員按定額包干補(bǔ)貼，是否算；
答復(fù)：財(cái)稅[2005]183號的規(guī)定中“國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目”，包括了差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，上述補(bǔ)貼屬于免稅范圍，不應(yīng)該計(jì)征個(gè)人所得稅，但差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助具體金額各地口徑不一致，需要您咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)來確定。
6、全公司人員每天中午由公司提供一餐價(jià)值5元的免費(fèi)工作餐，員工憑工作卡免費(fèi)吃，是否算；
答復(fù)：同第一問的解析，按 財(cái)稅[2005]183號的規(guī)定，不是國家統(tǒng)一規(guī)定的減免稅項(xiàng)目，也是需要征收個(gè)人所得稅。
7、高管人員限額，憑實(shí)際發(fā)生票據(jù)，報(bào)銷私人車輛費(fèi)用，算收入不？
答復(fù)：同第一問的解析，按 財(cái)稅[2005]183號的規(guī)定，也是需要征收個(gè)人所得稅。私車公用報(bào)銷的費(fèi)用，各地執(zhí)行口徑也不一致，像北京是可以報(bào)銷如汽油費(fèi)、過路費(fèi)等費(fèi)用，具體需要您咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)來確定。
8、企業(yè)送骨干管理人員，外部針對性培訓(xùn)，或組織到對口企業(yè)考察學(xué)習(xí)，算不算？
答復(fù)：這筆費(fèi)用是企業(yè)為實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的費(fèi)用，并不需要計(jì)人工資薪金所得征稅。
9、出國考察費(fèi)用，公派的有外事辦批文，但發(fā)票是旅行社的；出國的費(fèi)用，列在差旅費(fèi)中是否要調(diào)整企業(yè)所得稅，個(gè)稅要交嗎？
答復(fù)：由于發(fā)票是旅行社的，實(shí)質(zhì)上組織員工免費(fèi)出國旅游，需要征收個(gè)人所得稅。《關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2004]11號）的規(guī)定： 按照我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳、其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，這筆費(fèi)用在企業(yè)所得稅中計(jì)入工資，并進(jìn)行納稅調(diào)整，而不通過差旅費(fèi)直接列支。
10、市內(nèi)交通費(fèi)補(bǔ)貼，憑發(fā)票再限額內(nèi)報(bào)銷，是否個(gè)稅
答復(fù)：這是實(shí)際發(fā)生的，實(shí)報(bào)實(shí)銷的情況，是不用計(jì)入工資薪金繳納個(gè)人所得稅
企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給職工的電話費(fèi)補(bǔ)貼是否征收個(gè)人所得稅
我企業(yè)每月以現(xiàn)金形式發(fā)給職工300元電話費(fèi)補(bǔ)貼，請問職工個(gè)人是否需要交納個(gè)人所得稅？
答：國稅發(fā)[1999]58號文件規(guī)定：個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照"工資、薪金"所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月"工資、薪金"所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份"工資、薪金"所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。
公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報(bào)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。
提示：通訊費(fèi)補(bǔ)貼收入的標(biāo)準(zhǔn)目前未明確，所以應(yīng)將職工取得的這部分電話費(fèi)補(bǔ)貼全額并入當(dāng)月工資中計(jì)征個(gè)人所得稅。
組織優(yōu)秀員工參加旅游是否要繳個(gè)人所得稅？
問：公司統(tǒng)一組織優(yōu)秀員工參加集體活動(dòng)（如：旅游），要征個(gè)人所得稅嗎？如何征？
答：貴公司對優(yōu)秀的員工采取參加由公司統(tǒng)一組織的旅游活動(dòng)，參照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2004]11號）的精神執(zhí)行：按照我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備稅前扣除規(guī)定
根據(jù)《國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)可按年末應(yīng)收款項(xiàng)余額的千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備在稅前扣除，并無特別的前提要求。外資企業(yè)除信貸、租賃行業(yè)以外不允許提壞帳準(zhǔn)備，企業(yè)扣除壞帳時(shí)，在報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)就當(dāng)期扣除的壞帳損失的原因作出附加說明并提供有效的證明材料。
新稅法實(shí)施后還能否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金？
請問在新企業(yè)所得稅法下，一般企業(yè)能否計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金？
總局解讀：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：
“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的？合理的支出？包括成本？費(fèi)用？稅金？損失和其他支出？準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：……
（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；“
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：
“第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失？是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧？毀損？報(bào)廢損失？轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失？呆賬損失？壞賬損失？自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出？是指不符合國務(wù)院財(cái)政？稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備？風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。“
根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的補(bǔ)充通知（國稅函[2008]1081號）規(guī)定：
“附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說明的規(guī)定
……
2.第2列“本期轉(zhuǎn)回額”：填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度核算價(jià)值恢復(fù)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等原因轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備金本期轉(zhuǎn)回金額。
3.第3列“本期計(jì)提額”：填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度核算資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備金本期計(jì)提數(shù)的金額。
……
5.第5列“納稅調(diào)整額”：金額等于本表第3列－第2列。當(dāng)?shù)?列＞0時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增；第5列＜0時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)減。“
根據(jù)上述規(guī)定？自2008年1月1日起企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的壞賬損失？準(zhǔn)予在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備不能在稅前扣除。